Учет расходов на выплату больничного в учреждении в 2019 году — Audit-it.ru
Алексеева М., эксперт журнала
Журнал “Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение” № 3/2019
Как отражаются в бюджетном учете операции по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности в 2019 году?
Финансовое обеспечение расходов на выплату пособия.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании больничного листа в период работы сотрудника по трудовому договору, осуществления служебной или иной деятельности, в течение которого он подлежал обязательному социальному страхованию, а также в случаях, когда заболевание застрахованного лица наступило в течение 30 календарных дней со дня прекращения такой работы или деятельности.
Размеры и условия выплаты данного пособия установлены Федеральным законом № 255-ФЗ. В соответствии с ч. 2 ст.
3 этого закона если утрата трудоспособности произошла вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения, то первые три дня временной нетрудоспособности застрахованного лица оплачиваются за счет средств работодателя, начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности – за счет средств ФСС.
Полностью за счет средств бюджета Фонда социального страхования, то есть с первого дня временной нетрудоспособности, согласно ч. 3 ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ пособие выплачивается застрахованному лицу в случае:
- необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
- карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольную образовательную организацию, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
- осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
- долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных организациях, расположенных на территории РФ, непосредственно после оказания медицинской помощи в стационарных условиях.
На сумму выплачиваемого за счет ФСС пособия учреждение уменьшает сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1, 2 ст. 4.6 Федерального закона № 255-ФЗ).
Учреждения, расположенные на территории субъекта РФ, участвующего в реализации пилотного проекта, выплачивают пособие по временной нетрудоспособности только за первые три дня болезни. Остальной период, начиная с четвертого дня, оплачивается непосредственно территориальным органом ФСС (п. 6 Положения № 294).
Бюджетный учет. Согласно положениям порядков № 132н, 209н расходы на оплату больничного листа отражаются в 2019 году по следующим КВР и кодам КОСГУ:
| Расходы на оплату больничного листа за счет средств работодателя (первые три дня временной нетрудоспособности): | ||
| – работнику учреждения | 111 «Фонд оплаты труда учреждений» | 266 «Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме»* |
| – государственному (муниципальному) служащему | 121 «Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов» | |
| – бывшему работнику (служащему) | 321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств» | 264 «Пенсии, пособия, выплачиваемые работодателями, нанимателями бывшим работникам»** |
| Расходы на оплату больничного листа за счет средств ФСС (начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности): | ||
| – работнику (бывшему работнику) учреждения | 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» | 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» |
| – государственному (муниципальному) служащему (бывшему служащему) | 129 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты денежного содержания и иные выплаты работникам государственных (муниципальных) органов» |
* В 2018 году указанные расходы отражались по подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ.
** В 2018 году применялась подстатья 263 «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления» КОСГУ.
Расходы на уплату НДФЛ, удержанного при выплате пособия по временной нетрудоспособности, отражаются по тем же КВР и кодам КОСГУ, что и расходы на оплату больничного листа.
Страховыми взносами пособие по временной нетрудоспособности не облагается (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
Инструкцией № 162н предусмотрены следующие корреспонденции счетов, применяемые для отражения в бюджетном учете расчетов по выплате больничного в 2019 году:
| Оплата больничного за счет средств работодателя… | ||
| …работнику (служащему) | ||
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности | 1 401 20 2661 109 х0 266 | 1 302 66 737* |
| Удержан НДФЛ с суммы пособия | 1 302 66 837* | 1 303 01 731* |
| Выплачено пособие: | ||
| – путем перечисления на карту получателя | 1 302 66 837* | 1 304 05 266 |
| – из кассы учреждения | 1 302 66 837* | 1 201 34 610Забалансовый счет 18 |
| …бывшему работнику (служащему) | ||
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности | 1 401 20 2641 109 х0 264 | 1 302 64 737* |
| Удержан НДФЛ с суммы пособия | 1 302 64 837* | 1 303 01 731* |
| Выплачено пособие: | ||
| – путем перечисления на карту получателя | 1 302 64 837* | 1 304 05 264 |
| – из кассы учреждения | 1 302 64 837* | 1 201 34 610Забалансовый счет 18 |
| Оплата больничного за счет средств ФСС | ||
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности | 1 303 02 831* | 1 302 13 737* |
| Удержан НДФЛ с суммы пособия | 1 302 13 837* | 1 303 01 731* |
| Выплачено пособие: | ||
| – путем перечисления на карту получателя | 1 302 13 837* | 1 304 05 213 |
| – из кассы учреждения | 1 302 13 837* | 1 201 34 610Забалансовый счет |
* Подстатьи КОСГУ указаны в соответствии с положениями Порядка № 209н.
Согласно представленному больничному листу работник казенного учреждения был нетрудоспособен с 01.02.2019 по 15.02.2019. Сумма облагаемых страховыми взносами доходов сотрудника за расчетный период равна:
- за 2017 год – 320 000 руб.;
- за 2018 год – 390 000 руб.
Страховой стаж работника, учитываемый при назначении пособия по временной нетрудоспособности, составляет 6 лет 5 месяцев. Пособие перечислено на его банковскую карту. Учреждение не является участником пилотного проекта ФСС.
Средний дневной заработок работника равен 972,60 руб. ((320 000 + 390 000) руб. / 730) (ч. 3 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ).
Больничный будет оплачен в размере 80 %, поскольку стаж работника составляет 6 лет 5 месяцев (ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ).
Сумма пособия по временной нетрудоспособности за 15 календарных дней – 11 671,20 руб. (972,60 руб. х 80 % х 15 дн.) (ч. 4, 5 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ).
За счет работодателя подлежит оплате 2 334,24 руб., а за счет ФСС – 9 336,96 руб.
В бюджетном учете будут отражены следующие корреспонденции счетов:
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности: | |||
| – за счет средств учреждения | 1 401 20 266 | 1 302 66 737 | 2 334,24 |
| – за счет средств ФСС | 1 303 02 831 | 1 302 13 737 | 9 336,96 |
| Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого: | |||
| – за счет средств учреждения(2 334,24 руб. х 13 %) | 1 302 66 837 | 1 303 01 731 | 304 |
| – за счет средств ФСС(9 336,96 руб. х 13 %) | 1 302 13 837 | 1 303 01 731 | 1 214 |
| Перечислена на банковскую карту работника сумма пособия, начисленного: | |||
| – за счет средств учреждения(2 334,24 – 304) руб. | 1 302 66 837 | 1 304 05 266 | 2 030,24 |
| – за счет средств ФСС(9 336,96 – 1 214) руб. | 1 302 13 837 | 1 304 05 213 | 8 122,96 |
Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/stuff/a58/980896.html
Начисление больничного: проводки
Больничный лист выдается работнику в связи с временной потерей трудоспособности и оплачивается работодателем или Фондом социального страхования.
КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО
Получить доступ
Причитающиеся выплаты за период нетрудоспособности рассчитываются исходя из среднего заработка за последние 2 года и количества дней, на которые выдан листок нетрудоспособности.
Для расчета больничного необходимо установить причины потери нетрудоспособности и определить, участвует ли ваш регион в пилотном проекте Фонда социального страхования (см. Постановление Правительства РФ от 21.04.2011 № 294).
Перечисленные факторы имеют прямое влияние на бухгалтерские проводки по начислению пособий.
Виды больничных листков
Больничный лист может быть выдан по различным поводам, но для расчета и составления проводок достаточно выделить 3 группы причин:
- по заболеванию;
- в связи с беременностью и родами;
- в результате производственной травмы.
Выплата за дни, пропущенные по болезни, рассчитывается в зависимости от стажа и оплачивается частично за счет работодателя.
Суммы выплат по больничным в двух оставшихся случаев полностью производятся из бюджета ФСС и не зависят от стажа работ.
Бухгалтерские проводки формируются исходя из того, участвует ли регион, в котором компания осуществляет деятельность, в пилотном проекте ФСС.
Порядок расчетов по больничным для разных регионов
С точки зрения расчета суммы, причитающейся за дни нетрудоспособности, все регионы страны делятся на две категории: участвующие в пилотном проекте ФСС и нет.
Если регион участвует в пилотном проекте Фонда социального страхования, то бухгалтерия предприятия рассчитывает и выплачивает только часть пособия, оплачиваемого работодателем, а это 3 дня по заболеванию. Остальное будет считать ФСС и оплачивать напрямую на счет работника, предоставившего больничный и заявление на его оплату.
Если регион, в котором компания работает, не участвует в пилотном проекте, то обе части больничного рассчитывает и выплачивает работодатель, а Фонд социального страхования впоследствии возмещает выплаченные суммы.
Рассмотрим бухгалтерские проводки по листку нетрудоспособности на примере. Работнику начислено возмещение за 10 дней болезни в сумме 5000 рублей. Работнице начислены выплаты за период нетрудоспособности по беременности и родам в размере 145 000 рублей.
Проводки по больничному листу в регионах, не участвующих в пилотном проекте ФСС:
проводки | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
Определена сумма выплаты за дни нетрудоспособности и начислен НДФЛ | 70 | 68.01 | 650 | Листок нетрудоспособности, справка-расчет бухгалтерии |
Сумма за счет работодателя | 20 (25, 26, 44) | 70 | 1305 | Листок нетрудоспособности, справка-расчет |
Сумма за счет ФСС | 69.01 | 70 | 3045 | Листок нетрудоспособности, справка-расчет |
Выплачено пособие по больничному наличными из кассы | 70 | 50 | 4350 | Расходный кассовый ордер, платежная ведомость |
Поступило возмещение от ФСС | 51 | 69.01 | 3045 | Выписка банка |
Начислено пособие по беременности и родам | 69.01 | 70 | 145 00 | Листок нетрудоспособности, справка-расчет |
Перечислено пособие по БиР с расчетного счета | 70 | 51 | 145 000 | Платежное поручение, выписка банка |
Получено возмещение пособия по БиР от ФСС | 51 | 69.01 | 145 000 | Выписка банка |
Начисление больничного — проводки для 44 регионов-участников пилотного проекта ФСС:
проводки | Дебет | Кредит | Сумма. руб. | Первичный документ |
Начислено пособие по болезни за счет работодателя | 20 (25, 26, 44) | 70 | 1500 | Больничный лист, справка-расчет |
Начислен НДФЛ с суммы больничного | 70 | 68.01 | 195 | Справка-расчет бухгалтерии |
Выплата пособия по больничному наличными из кассы | 70 | 50 | 1305 | Расходный кассовый ордер, платежная ведомость |
Выплата пособия по больничному с расчетного счета | 70 | 51 | 1305 | Платежное поручение, платежная ведомость |
Если выплата производится через расчетный счет, то проводка будет Д 70 К 51 на сумму 1305 рублей.
Выданный по беременности больничный проводки не формирует, поскольку полностью выплачивается за счет ФСС. Это же относится к выплатам в связи с несчастным случаем на производстве.
Некоторые цифры для расчета пособий
Максимальный годовой заработок, учитываемый при расчете пособий по нетрудоспособности для 2019 года составляет 865 000 рублей, в 2018 году аналогичный показатель составил 815 000 рублей, а в 2017 году — 755 000 рублей.
Максимальный размер среднедневного заработка для расчета пособия по беременности и родам в 2019 году составляет 2150,68 рублей.
МРОТ с 01.01.2019 составляет 11 280 рублей.
Максимальный размер выплаты по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием в 2019 году составляет 309 135,44 рублей за полный месяц.
Источник: https://ppt.ru/art/buh-uchet/provodki-bolnichniy