Получение субсидии на компенсацию ранее произведенных расходов: проводки
Получение субсидии на компенсацию ранее произведенных расходов: проводки. Как учесть субсидии, бюджетные кредиты и другую госпомощь? Читайте об этом в нашей статье.
Вопрос: Наша организация на ОСНО 04.09.18 получила субсидию на компенсацию затрат, связанных с уплатой лизинговых платежей и первого взноса (аванса) по договору лизинга из средств областного бюджета и местного бюджета.
При поступлении субсидии были сделана проводка Дт 51 Кт 86.01 В конце сентября мы оплатили очередной лизинговый платеж.
какие проводки надо сделать по расходу этой субсидии по оплате текущих лизинговых платежей? Подскажите пожалуйста где в декларации по налогу на прибыль нужно отразить эту субсидию и в каком разделе? Денежные средства 70000 руб.
поступили из местного бюджета, но в соглашении о представлении субсидии прописаны источники финансирования: областной бюджет 66500 руб и местный бюджет 3500 руб. Нужно ли в декларации на прибыль делить на источники финансирования? И как отразить расходы по целевому поступлению? в каких разделах.
Ответ: Вы отразили субсидию неверно. Так как субсидия получена на компенсацию ранее произведенных расходов, то Вы должны были отразить:
Дебет 51 Кредит 76
Дебет 76 Кредит 91
В налоговом учете включите субсидию в доходы единовременно. В декларации по прибыли субсидия отражается в строке 100 приложения 1 к листу 2 – так как это обычный внереализационный доход. Делить на источники финансирования не нужно.
Более подробно об этом Вы можете узнать, перейдя по ссылке:
https://www.1gl.ru/#/document/11/18929/tit7/
Как учесть субсидии, бюджетные кредиты и другую госпомощь
Если государственная помощь предоставлена на финансирование расходов, которые возникли у организации в прошлых отчетных периодах, то в бухучете сделайте проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
– отражена задолженность бюджета по предоставлению государственной помощи;
Дебет 51 Кредит 76
– отражено поступление средств государственной помощи на финансирование расходов, которые возникли у организации в прошлых отчетных периодах.
Об этом говорится в пункте 10 ПБУ 13/2000.
Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль включить в доходы государственную помощь, которая в целях налогового учета не признается целевым финансированием
Да, нужно.
Доходы, которые не увеличивают налогооблагаемую прибыль, указаны в перечне, приведенном в статье 251 НК. В этот перечень входит имущество (в т. ч. деньги), полученное организациями:
в рамках целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК);
в виде целевых поступлений, полученных некоммерческими организациями на свое содержание и ведение уставной деятельности (п. 2 ст. 251 НК).
Перечень средств целевого финансирования, приведенный в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК, закрыт.
В отношении бюджетных средств, которые получает коммерческая организация, предусмотрено только выделение государственной помощи управляющей компании на финансирование ремонта многоквартирных домов (абз. 4 подп.
14 п. 1 ст. 251 НК). Такие суммы организация вправе не учитывать в доходах при расчете налога на прибыль.
Иных бюджетных средств, полученных коммерческими организациями на компенсацию каких-либо расходов, подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК не содержит.
Поэтому руководствоваться этой нормой законодательства при поступлении других видов государственной помощи (не связанных с получением средств управляющей компанией) нельзя.
Применять положения пункта 2 статьи 251 НК коммерческие организации также не могут.
Кроме того, получая целевое финансирование от государства, в частности в виде субсидий, организация получает средства из бюджета на безвозмездной и безвозвратной основе. По своему назначению указанные субсидии могут быть направлены:
компенсацию произведенных затрат, возникших в связи с деятельностью организации;
на возмещение недополученных доходов (потерь в доходах) в связи с производством (реализацией) товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Об этом говорится в статье 78 БК.
Следовательно, у организаций, получивших такие средства, возникает экономическая выгода. Указанные средства включите в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК).
Кроме того, унитарные предприятия должны включать в доходы деньги, полученные от собственника имущества (подп. 26 п. 1 ст. 251 НК). Данные суммы признавайте в доходах в порядке, предусмотренном для субсидий (п. 4.1 ст. 271 НК).
Порядок признания субсидий в доходах зависит от их назначения:2
| Назначение субсидии | Порядок признания доходов | |
| Финансирование расходов | Расходы не связаны с приобретением (созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением) амортизируемого имущества, имущественных прав | Полученные средства включайте в доходы по мере признания расходов, которые фактически произведены за счет субсидии.Такой порядок применяйте не дольше трех лет, начиная с налогового периода, в котором получена субсидия. По окончании третьего года не учтенную в доходах суммусубсидии включите во внереализационные доходы на последнюю отчетную дату налогового периода |
| Расходы связаны с приобретением (созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением) амортизируемого имущества, имущественных прав | Полученные средства включайте в доходы по мере признания в расходах амортизационных начислений, которые фактически произведены за счет субсидии (письмо Минфина от 10.11.2017 № 03-03-06/1/74253).При реализации, ликвидации или ином выбытии имущества (имущественных прав) не учтенную в доходах сумму субсидии включите во внереализационные доходы на последнюю дату отчетного (налогового) периода совершения указанной операции | |
| Компенсация ранее произведенных расходов | Расходы не связаны с приобретением (созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением) амортизируемого имущества, имущественных прав | Полученные средства учитывайте в доходах единовременно на дату зачисления средств |
| Расходы связаны с приобретением (созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением) амортизируемого имущества, имущественных прав | Полученные средства включайте в доходы единовременно на дату зачисления в сумме, которая соответствует ранее начисленной и отраженной в расходах амортизации (письмо Минфина от 26.02.2018 № 03-03-06/1/11760).Остаток полученной субсидии включайте в доходы по мере признания в расходах амортизационных начислений | |
| Компенсация недополученных доходов | Полученные средства учитывайте в доходах единовременно на дату зачисления средств |
При нарушении условий получения субсидии независимо от ее назначения включите субсидию в полном объеме в доходы того налогового периода, в котором допущено нарушение.
Такой порядок установлен пунктом 4.1 статьи 271, пунктом 2.1 статьи 273 НК.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг.
Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг.
Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в рекомендации».
Из рекомендации Нужно ли применять ККТ при выдаче, получении и возврате займа
Задайте свой вопрос экспертам «Системы Главбух»
Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/273245-poluchenie-subsidii-na-kompensatsiyu-ranee-proizvedennyh-rashodov-provodki
Какой операцией отразить возврат субсидии прошлых лет проводки
Причем в нем приводятся несколько иные проводки для отражения указанных операций. Рассмотрим их:
операции
Дебет
Кредит
Начислены обязательства по перечислению части денежных средств в доход бюджета (в сумме выявленного нецелевого использования денежных средств)
11000000000000853 2 401 20 290
11000000000000853 2 303 05 730
Перечислены денежные средства в доход бюджета в счет исполнения принятых обязательств
11000000000000853 2 303 05 730
11000000000000000 2 201 11 610
При отражении операций по возврату в бюджет целевой субсидии за счет привлечения средств, полученных от приносящей доход деятельности, бюджетные (автономные) учреждения могут воспользоваться указанными выше разъяснениями Минфина либо разработать свой порядок отражения операций.
Государственные структуры, ответственные за разработку регламента предоставления субсидий, перечислены в ст. 78.1 БК РФ. Учреждения могут получать субсидированные им ресурсы для выполнения определенных государственных заданий или достижения конкретных целей.
В первом случае организация обязуется по итогам финансового периода отчитаться в использовании выделенных ей средств и степени готовности задания. При наличии законодательно утвержденных условий невостребованные средства должны быть возвращены в бюджет.
Субсидии, выделенные для реализации плана по госзаданию, могут быть израсходованы по результатам года частично.
Важно
Остаток средств направляется обратно в бюджет или переносится на новый финансовый год. Для продления срока пользования деньгами необходимо соблюсти главное условие – выполнить задание.
СПРАВОЧНО! П.
17 ст. 30 закона №83-ФЗ от 8 мая 2010 г.
Федерального стандарта «Концептуальные основы…», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 256н, п.
3 Инструкции N 157н), согласно своей учетной политике учреждение может отражать начисление доходов по виду финобеспечения «4» на основании Соглашения о предоставлении субсидии.
При этом в составе доходов сразу признается вся сумма субсидии, которая согласно Соглашению подлежит перечислению на лицевой счет (счет) учреждения в течение финансового года.
Следовательно, уменьшение дохода бюджетного (автономного) учреждения по причине возврата в доход бюджета субсидии на выполнение муниципального задания при смене типа учреждения на казенное может быть отражено в бухгалтерском учете аналогичной начислению записью, выполненной способом «Красное сторно». На основании изложенного рассматриваемая ситуация может быть отражена следующим образом: При возврате остатка субсидии, образовавшегося на конец года: В бюджетном учете учредителя: 1.
В бухгалтерском учете бюджетных (автономных)*(1) учреждений: 1.
Схема определения объема денег, подлежащих взысканию, представлена несколькими этапами:
- До 1 июля в следующем финансовом годовом периоде за учреждением закреплена обязанность представлять в отделение казначейства, в котором открыт для целевого финансирования лицевой счет, форму 0501016. Этот документ отражает информацию об операциях, производимых в рамках освоения средств целевого субсидирования.
Отчет утверждается органом, обладающим функциями и набором прав учредителя. Суммы, допущенные к освоению в следующем финансовом периоде на прежние цели, указываются в графе 6.
Приводимые числовые значения должны быть предварительно согласованы с учредителем.
- При отсутствии в казначействе по состоянию на вечер 30 июня отчета формы 0501016 от конкретного учреждения с его лицевого счета остатки субсидий переводятся в бюджет. Дата совершения операции будет соответствовать первому рабочему дню в июле.
Проверка целевого использования средств субсидирования нужна государственным структурам для своевременного выявления нарушителей бюджетного процесса и остановки их незаконной деятельности на начальном этапе. Для решения этой задачи и предотвращения финансовых махинаций применяется система контрольных проверок.
Данные дублируются в графе по строку 910, которая находится в 4 разделе отчета.
В учетной документации бюджетные организации формируют записи:
- между Д5.205.81.560 и К5.303.05.730 – проводка составляется в момент начисления задолженности перед бюджетом по нереализованному возврату средств из полученного в прошлом году объема субсидий;
Источник: https://my-i-zakon.ru/kakoj-operatsiej-otrazit-vozvrat-subsidii-proshlyh-let-provodki
Учет субсидий в бухгалтерском учете
Получение субсидий, т.е. целевой государственной помощи, является сегодня популярной формой поддержки бизнеса при реализации госпрограмм или возмещении недополученных доходов компаниям. Узнаем, как отразить субсидии в бухгалтерском учете.
Отражение субсидий в бухгалтерском учете
Определение субсидии как целевой помощи (ПБУ 13/2000) является главным условием применения счета 86 «Целевое финансирование». Именно на нем аккумулируются суммы, объединяемые единым термином «субсидии» – учитываются поступления, контролируется использование средств по назначению и осуществляется возврат неосвоенных сумм.
Поступление субсидии фирма может отражать в учете двумя способами:
- Зафиксировав на момент подписания договора о предоставлении дотации задолженность бюджета по дебету сч. 76, а при получении субсидии – кредитуя его:
Д/т 76 К/т 86 – на сумму предполагаемой субсидии;
Д/т 51 (08, 10) К/т 76 – на поступление средств, инвестиций, ТМЦ, имущества и др. в рамках договора о целевом субсидировании;
- По факту поступления средств:
Д/т 08, 10, 51 К/т 86 – на сумму субсидии.
Если дотационными средствами осуществляется финансирование затрат, возникших в прошлых отчетных периодах, то учет субсидий в бухгалтерском учете производится в структуре прочих доходов:
Д/т 76 К/т 91/1- на сумму бюджетной задолженности;
Д/т 51 К/т 76 – на сумму поступившей субсидии.
Порядок учета бюджетной помощи на капвложения (п. 9 ПБУ 13/2000) предусматривает отражение дотационных сумм в составе доходов будущих периодов. Проводкой Д/т 86 К/т 98 суммы субсидии списывают со сч. 86 в момент ввода ОС или НМА в эксплуатацию.
На протяжении срока полезного использования (СПИ) амортизируемых активов или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления субсидии на приобретение неамортизируемого имущества, средства со сч.
98 равномерно (или в размере начисленного за месяц износа) списываются на финансовые результаты фирмы как внереализационные доходы.
Возврат субсидий
Важной особенностью использования средств субсидии является обязанность компании расходовать их неукоснительно по целевому назначению, четко соблюдая оговоренные условия предоставления.
Никаких альтернативных вариантов законодательством не предусматривается, при невозможности реализовать проекты, на которые поступила бюджетная субсидия, полученные средства придется вернуть.
Возврат субсидии осуществляется в зависимости от метода отражения полученных средств и момента возникновения обязательства по возврату средств.
Если дотация возвращается в год ее получения, то компании достаточно сторнировать проводки, которыми сопровождалось ее поступление (кроме Д/т 51 К/т 76) и использование. На момент фактического перечисления возвращенной дотации делают обратную бухгалтерскую запись – Д/т 76 К/т 51.
Возврат субсидии, полученной в прошлые годы, оформляется так:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
|
По капвложениям |
||
|
Отражена задолженность по возврату субсидии |
86 |
76 |
|
Восстановлены дотационные средства в сумме начисленного износа |
91/2 |
86 |
|
Восстановлена сумма субсидии |
98/2 |
86 |
|
По текущим затратам |
||
|
Задолженность по возврату ранее предоставленной субсидии |
86 |
76 |
|
Размер субсидии восстановлен в сумме реально понесенных расходов |
91/2 |
86 |
Субсидия в бухгалтерском учете: проводки в примерах
За счет субсидии, выделенной ООО «Стройка», компанией в январе 2017 года приобретен участок земли под застройку стоимостью 3 500 000 руб. Согласно заключенному договору, возведение дома будет продолжаться с 1 февраля 2017 по 30 июля 2018 – 18 месяцев. Учет субсидии в бухучете фирмы отразится проводками:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
Сумма |
|
Зачислены средства из бюджета |
51 |
86 |
3 500 000 |
|
Стоимость участка отражена в структуре капвложения фирмы |
08 |
60 |
3 500 000 |
|
Участок принят к учету |
01 |
08 |
3 500 000 |
|
Отражение субсидии в бухгалтерском учете доходов будущих периодов |
86 |
98/2 |
3 500 000 |
|
Ежемесячное списание доли суммы субсидии во внереализационные доходы (3 500 000 / 18 мес.) по неамортизируемому имуществу, каким является земельный участок |
98/2 |
91/1 |
194 444 |
В мае 2017 года ООО «Радон» приобрело комплекс оборудования в рамках программы господдержки на сумму 560 000 руб. Размер ежемесячной амортизации комплекса составил 4666,67 руб. (560 000 / 10 / 12 мес.), начислялась она с июня 2017 по май 2018 – 12 мес.
Спустя год (в мае 2018) проверкой установлено нарушение целевого использования выделенной дотации, и субсидия была возвращена в бюджет на основании составленного акта. Бухгалтер оформил операции проводками:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
Сумма |
|
Задолженность по возврату субсидии |
86 |
76 |
560 000 |
|
Учтена сумма износа в составе доходов будущих периодов (4666,67 х 12) |
98/2 |
91/1 |
56 000 |
|
Восстановлены дотационные средства в сумме начисленного износа (4666,67 х 12) |
91/1 |
86 |
56 000 |
|
Восстановлена сумма субсидии (560 000 – 56 000) |
98/2 |
86 |
504 000 |
|
Дотация перечислена в бюджет |
76 |
51 |
560 000 |
Налогообложение субсидий
Учет госпомощи при расчете налога на прибыль зависит от признания дотации целевым финансированием в целях налогообложения прибыли (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Так, по коммерческим компаниям целевыми признаются субсидии, направленные для финансирования капремонта многоквартирных домов и общего имущества в них.
Подобные дотации компания вправе не включать в состав облагаемых доходов, но при соблюдении обязательных условий, как то:
- ведение раздельного учета доходов и расходов по целевым операциям;
- использование субсидированных средств на означенные цели.
Выплата бюджетной помощи в других случаях целевым направлением не признается, а, значит, коммерческие компании не вправе исключать ее из облагаемых доходов. Т.е. субсидии учитываются при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов. Датой признания их будет считаться дата поступления средств на счет (пп.2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Источник: https://spmag.ru/articles/uchet-subsidiy-v-buhgalterskom-uchete